Cách tính thuế TNDN tạm tính theo quý mới nhất

“3. Điểm b khoản 6 Điều 8 được sửa đổi, bổ sung như sau:

  Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp đã tạm nộp của 04 quý không được thấp hơn 80% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán năm. Trường hợp người nộp thuế nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 04 quý thì phải nộp tiền chậm nộp tính trên số thuế nộp thiếu kể từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quý 04 đến ngày liền kề trước ngày nộp số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước.

  Người nộp thuế có thực hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho thuê mua, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ phù hợp với quy định của pháp luật thì thực hiện tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý theo tỷ lệ 1% trên số tiền thu được. Trường hợp chưa bàn giao cơ sở hạ tầng, nhà và chưa tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm thì người nộp thuế không tổng hợp vào hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm mà tổng hợp vào hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp khi bàn giao bất động sản đối với từng phần hoặc toàn bộ dự án”.

2. Cách tính thuế TNDN tạm tính theo quý

Về cơ bản, thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý hoặc thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp theo năm đều được tính căn cứ vào công thức như sau:

Trong đó:

Ví dụ: Tại công ty A áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200 có các số liệu như sau:

• Năm 2020: Lỗ 100 triệu
• Năm 2021:

Tại quý 1 năm 2021:

• • • Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 600 triệu
    • Doanh thu hoạt động tài chính (TK 515): 10 triệu
    • Giá vốn hàng bán (TK 632): 230 triệu
    • Chi phí bán hàng (TK 641): 60 triệu
    • Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642): 70 triệu
    • Chi phí tài chính (TK 635): 5 triệu
    • Thu nhập khác (TK 711): 10 triệu
    • Chi phí khác (TK 811): 8 triệu

Yêu cầu: xác định số thuế TNDN tạm tính theo quý

• Thu nhập chịu thuế của công ty A:

• Thu nhập tính thuế của công ty A:

• Thuế TNDN tạm tính:

Như vậy, Doanh nghiệp sẽ tạm nộp quý 1 là 26,6trđ.

Tại quý 2 năm 2021:

• • • Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 400 triệu
    • Doanh thu hoạt động tài chính (TK 515): 10 triệu
    • Giá vốn hàng bán (TK 632): 130 triệu
    • Chi phí bán hàng (TK 641): 50 triệu
    • Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642): 50 triệu
    • Chi phí tài chính (TK 635): 8 triệu
    • Thu nhập khác (TK 711): 10 triệu
    • Chi phí khác (TK 811): 10 triệu

Yêu cầu: xác định số thuế TNDN tạm tính theo quý

• Thu nhập chịu thuế của công ty A:

• Thu nhập tính thuế của công ty A (bù trừ chuyển lỗ từ năm trước):

• Thuế TNDN tạm tính:

Như vậy, Doanh nghiệp sẽ tạm nộp quý 2 là 34,4trđ.

Tại quý 3 năm 2021:

• • • Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 650 triệu
    • Doanh thu hoạt động tài chính (TK 515): 10 triệu
    • Giá vốn hàng bán (TK 632): 350 triệu
    • Chi phí bán hàng (TK 641): 80 triệu
    • Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642): 60 triệu
    • Chi phí tài chính (TK 635): 10 triệu
    • Thu nhập khác (TK 711): 10 triệu
    • Chi phí khác (TK 811): 0 triệu

Yêu cầu: xác định số thuế TNDN tạm tính theo quý

• Thu nhập chịu thuế của công ty A:

• Thu nhập tính thuế của công ty A (bù trừ chuyển lỗ từ năm trước):

• Thuế TNDN tạm tính:

Như vậy, Doanh nghiệp sẽ tạm nộp quý 3 là 34trđ.

Tại quý 4 năm 2021:

• • • Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 950 triệu
    • Doanh thu hoạt động tài chính (TK 515): 10 triệu
    • Giá vốn hàng bán (TK 632): 550 triệu
    • Chi phí bán hàng (TK 641): 100 triệu
    • Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642): 60 triệu
    • Chi phí tài chính (TK 635): 10 triệu
    • Thu nhập khác (TK 711): 10 triệu
    • Chi phí khác (TK 811): 0 triệu

Yêu cầu: xác định số thuế TNDN tạm tính theo quý

• Thu nhập chịu thuế của công ty A

• Thu nhập tính thuế của công ty A (bù trừ chuyển lỗ từ năm trước)

• Thuế TNDN tạm tính:

Như vậy, Doanh nghiệp sẽ tạm nộp quý 4 là 50trđ.

*Tuy nhiên tại quý 4, trường hợp nếu doanh nghiệp tổng hợp 4 quý 2021 để quyết toán thuế TNDN mà số thuế TNDN không thay đổi nhiều so với số đã tạm tính, ví dụ là:

Tổng hợp số liệu cả năm như sau:

• Năm 2020: trên tờ khai QT thuế TNDN là lỗ 100 triệu
• Năm 2021 có số liệu tổng hợp cả năm là:

• Thu nhập chịu thuế của công ty A:

• Thu nhập tính thuế của công ty A (bù trừ chuyển lỗ từ năm trước):

• Thuế TNDN tạm tính:

Mà số tiền đã tạm nộp 3 quý là: 26,6 + 34,4 + 34= 95 trđ

Số tiền tạm nộp trong năm ít nhất là 80% số theo quyết toán thuế TNDN tương ứng là:

147,8*80% = 118.24 trđ

Như vậy, Doanh nghiệp sẽ còn phải tạm nộp quý 4 ít nhất là = 118.24 – 95= 23.24 trđ

3. Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính

Hàng quý, kế toán doanh nghiệp sau khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quy định sẽ phản ánh số thuế bằng các bút toán như sau:

• Ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 – Thuế TNDN.

• Khi thực nộp, ghi nhận thực nộp:

Nợ TK 3334 – Thuế TNDN.

Có TK: 111, 112,…

• Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế doanh nghiệp phải nộp theo Tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:

Trường hợp 1: Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành.

Có TK 3334 – Thuế TNDN.

Khi đi nộp thêm tiền thuế TNDN còn thiếu vào ngân sách nhà nước:

Nợ TK 3334 – Thuế TNDN.

Có TK 111,112,…

Trường hợp 2: Số thuế TNDN phải nộp thực tế nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp:

Nợ TK 3334 – Thuế TNDN.

Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Cuối kỳ kế toán, kế toán doanh nghiệp kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành:

Trường hợp TK 8211 có số dư bên Nợ lớn hơn số dư bên Có:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.

Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Trường hợp TK 8211 có số dư bên Nợ nhỏ hơn số dư bên Có:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.

Nhiệm vụ của kế toán thuế tại các doanh nghiệp là hoàn thiện nghiệp vụ về thuế và đảm bảo doanh nghiệp nộp đầy đủ và đúng thời hạn số thuế phải nộp vào Ngân sách nhà nước. Để làm được điều này, kế toán viên cần có sự tỉ mỉ và cẩn thận đồng thời có sự am hiểu sâu sắc về các nghiệp vụ thuế.